2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(1)

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第八章 审计抽样

第一节 审计抽样的基本概念

　　一、审计抽样的定义(教材P139)

　　1.审计抽样的定义(教材P139)

　　审计抽样(简称抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

　　2.审计抽样基本特征(教材P139)

　　(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;

　　(2)所有抽样单元都有被选取的机会;

　　(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

　　3.审计抽样的适用范围(教材P139)

　　(1)当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;

　　(2)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

　　二、抽样风险及其对审计测试的影响(教材P140)

　　(一)抽样风险的含义(教材P140)

　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

　　比如：

　　4000/4000;

　　4000/400;

　　4000/40。

　　(二)控制测试时的抽样风险(教材P140)

　　【相关说明1】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先对“控制测试”建立起明确的概念。

　　根据教材P259/12.3的控制测试的定义，控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

　　1.信赖过度风险

　　信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

　　【相关说明2】信赖过度风险的理解(结合教材P157-158)，注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差。

　　推断的样本偏差率为2%(2%﹤7%)，注册会计师得出的结论是控制运行有效。

　　但实际偏差率为8%(8%﹥7%)，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。

　　可见，信赖过度风险影响审计效果。

　　2.信赖不足风险

　　信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

　　【相关说明3】信赖不足风险的理解(结合教材P157-158)，注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差。

　　推断的样本偏差率为8%(8%﹥7%)，注册会计师得出的结论是控制运行无效。

　　但实际偏差率为2%(2%﹤7%)，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。

　　可见，信赖不足风险影响审计效率。

　　二、抽样风险及其对审计测试的影响

　　(三)细节测试时的抽样风险(教材P140)

　　1.误受风险

　　2.误拒风险

　　【相关说明4】如果讨论细节测试的抽样风险，需要首先对“细节测试”建立起明确的概念。

　　根据教材P270/12.4细节测试的定义，细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

　　细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。

　　1.误受风险

　　(1)误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

　　(2)注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

　　2.误拒风险

　　(1)误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

　　(2)注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

　　(四)抽样风险对审计工作的影响(教材P140)

　　表8-1 抽样风险对审计工作的影响

　　根据表8-1，在实施控制测试时，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性;或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。

　　注册会计师主要关注这类错误结论，原因是其影响审计效果，非常有可能导致发表不恰当的审计意见。

　　与此同时，在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性;或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在。

　　这类错误结论影响审计效率，原因是其通常导致注册会计师实施额外的工作，以证实初始结论。

　　(五)降低抽样风险的对策(重点掌握，教材P140)

　　无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

　　比如：

　　4000/40;

　　4000/400 ;

　　4000/4000 。

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