2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(1)

　　三、非抽样风险及其对审计测试的影响(教材P141)

　　(一)非抽样风险的含义(重点掌握，教材P141)

　　非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

　　比如：4000/4000

　　【相关说明5】非抽样风险是一个相对于“抽样风险”的概念。

　　抽样风险是因为选取和测试样本时样本规模低于百分之百的因素导致，而非抽样风险与样本规模没有关系，但是二者的环境都是在“审计抽样”中。

　　特别说明的是，很多考生朋友在学习“非抽样风险”时常常试图与“检查风险”进行比较，甚至为了得出某种结论而不断发问和纠结。

　　事实上，“非抽样风险”和“检查风险”是在完全不同审计环境中的不同审计问题。

　　当我们讨论“检查风险”时，对应的概念是“审计风险、重大错报风险”，即基于审计风险模型时的检查风险。

　　(二)可能导致非抽样风险的原因(重点掌握，教材P141)

　　1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应付账款的漏记(确认完整性认定是否存在错报)，却把应付账款明细账作为总体。

　　请见教材P143/8.2第3段

　　2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

　　例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。

　　请见教材P152/8.3第3段

　　3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。

　　例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。

　　请见教材P330-331/14.3

　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

　　例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

　　注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

　　(三)降低非抽样风险的审计思路(重点掌握，教材P141)

　　通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

　　请见教材P554/24.5

　　(四)非抽样风险对审计工作的影响

　　非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。

　　【例题1·单选题】关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是( )。 (教材P140-141/8.1)

　　A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平

　　C.抽样风险和非抽样风险均不能量化

　　D.非抽样风险对审计效率和效果均有影响

　　【答案】C

　　【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。

　　四、统计抽样和非统计抽样(P141知识点归纳)

　　表8-2 统计抽样和非统计抽样的比较

　　五、统计抽样方法(依据教材P142知识点归纳)

　　表8-3 统计抽样方法

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