2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(3)

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第三节 审计抽样在控制测试中的应用

　　一、确定测试目标(教材P151)

　　控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平，即Y=K/X中的X。

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系

　　二、定义总体、抽样单元与偏差(教材P151)

　　(第二节已经介绍，此处不重复)

　　三、根据审计目标设计控制测试的程序(教材P151)

　　(第二节已经介绍，此处不重复)

　　四、确定样本规模(“抽多少?”，教材P155表8-4)

　　例如：

　　(1)信赖过度风险为10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)预计总体偏差率1.75%。

　　查表，n=55(1)

　　五、选取样本方法(解决“怎么抽?”)

　　1.依据教材P146表8-2，随机数表选取样本;

　　2.依据教材P147，系统选样方法，选取样本举例。

　　(第二节已经介绍，此处不重复)

　　六、评价样本结果，推断总体(重点掌握)

　　1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差;

　　2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差。

　　请结合教材P157表8-5。

　　1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差：

　　注册会计师根据以上公式的计算结果(4.18%﹤7%)可以得出以下结论：

　　(1)总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%;

　　(2)由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受;

　　(3)样本结果证实了注册会计师在风险评估程序时了解内部控制有效性的结论恰当。即计划审计工作时评估的重大错报风险水平(Y=K/X中的X)是适当的，无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划。

　　请见教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系

　　【相关说明9】特别提请大家掌握以上结论，因为它们精彩地体现了审计抽样对注册会计师控制测试的意义，注册会计师根据审计抽样的结果进行职业判断。比如：

　　(1)所测试的该项控制运行是否有效?

　　(2)此前设计的“实质性审计程序的范围是否恰当”?是否需要扩大实质性程序样本规模?

　　2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差：

　　注册会计师根据以上公式的计算结果(9.64%﹥7%)可以得出以下结论：

　　(1)总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受;

　　(3)样本结果(9.64%﹥7%)不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估。即计划审计工作时评估的重大错报风险水平(Y=K/X中的X)不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。

　　请见教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系

　　【例题2·单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，注册会计师对55个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/55=4.18%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是( )。

　　A.样本偏差为0，说明总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%

　　B.样本偏差为0，说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%

　　C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受

　　D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体不能接受

　　【答案】D

　　【解析】总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

　　请见教材P157-158的举例。

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