2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(3)

第三节 总结

　　1.查表，N=55(教材P155表8-4)。

　　2.抽取55个样本，查表8-2(教材P146)或系统选样方法。

　　3.计算4.18%或9.64%，评价测试项目控制活动是否有效(教材P157-158);如果无效应当结合教材P154表8-3，调整计划的实质性程序，修改审计计划。

　　4.控制测试6分简答题。

　　在控制测试中使用非统计抽样(教材P159)

　　在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师应当根据对被审计单位的初步了解，运用职业判断确定样本规模，如教材P150图8-1(右侧部分)所示。

　　在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其虽化，而只进行定性的估计。

 

　　回顾审计抽样的基本步骤

　　(一)确定测试目标(教材P159)

　　1.采购订单批准控制的运行是否有效。

　　2.银行存款余额调节表的编制与审核的控制运行是否有效。

　　(二)定义总体、抽样单元与误差(教材P151)

　　1.采购订单批准控制

　　(1)总体：500笔采购订单。

　　(2)抽样单元：每一份采购订单。

　　(3)误差：总经理漏签字或不是总经理签字或不是总经理授权签字。

　　2.银行存款余额调节表的编制与审核控制

　　(1)总体：600(50 × 12=600)个银行账户。

　　(2)抽样单元：(某一个)银行账户的(某一个)银行存款余额调节表。

　　(3)误差：未编制银行余额调节表。

　　(三)根据审计目标设计控制测试的程序(教材P151)

　　1.对采购订单批准控制测试程序：检查

　　2.对银行存款余额调节表的编制与审核的控制测试程序：重新执行

　　【相关链接】教材P126/7.2。

　　(四)确定样本规模(“判断确定抽多少?”，教材P159表8-7)

　　根据控制执行频率和控制发生总次数进行职业判断确定本次控制测试的样本规模。

　　例如：

　　(1)采购订单供500份，属于每日数次、且控制发生总次数大于250次，故样本n=25 。

　　(2)银行存款余额调节表的编制与审核的控制活动，属于每日数次、且控制发生总次数大于250次，故样本n=25 。

　　人工控制最低样本规模

　　(五)选取样本方法(解决“怎么抽”?)

　　1.依据教材P146表8-2，随机数表选取样本;

　　2.依据教材P147，系统选样方法，选取样本举例。

　　3.随意抽样，非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。(教材P159倒数第3段)

　　(六)评价样本结果，推断总体特征(重点掌握)

　　1.如果注册会计师测试25个样本，发现0个偏差。

　　2.如果注册会计师测试25个样本，发现1个偏差。

　　1.如果注册会计师测试25个样本，发现0个偏差：

　　假设注册会计师初步评估采购订单授权批准(银行存款余额调节表编制与审核)控制运行有效,那么所需的样本数量至少是25个。

　　如果25个样木中没有犮现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。

　　【相关链接】请见教材P154表8-3。

　　2.如果注册会计师测试25个样本，发现1个偏差：

　　注册会计师有两种处理办法：

　　其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提髙重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;

　　其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。

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