2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(4)

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第四节 审计抽样在细节测试中的运用

　　一、 审计抽样在细节测试运用时的基本步骤(教材P160-165)

 

　　二、非统计抽样示例(教材P165-167)

　　(一)确定测试目标

　　ABC会计师事务所通过实施函证程序测试甲公司2012年12月31日应收账款余额的存在认定。

　　(二)定义总体、抽样单元与错报

　　1.定义总体

　　剔除甲公司重大项目和极不重要项目后，抽样总体为2200000元，包括1500个账户。

　　2.抽样单元

　　甲公司每个应收账款明细账户。

　　3.定义错报

　　错报界定为甲公司不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。

　　错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及甲公司已经修改的差异。

　　(三)根据审计目标设计细节测试的程序

　　函证程序

　　(四)确定样本规模(“抽多少?”)

　　注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。

　　根据教材P163表8-8得到的保证系数为2.3。

　　注册会计师根据下列公式估计样本规模：

　　2200000÷140000×2.3≈36。

　　(五)选取样本方法(“怎么抽?”)

　　1.分层选取样本

　　注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。

　　注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相等的层，每层18个样本。

　　因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。

　　样本分层情况如表8-8(教材P166表8-10)。

 

　　2.函证样本(36+1)

　　注册会计师向37个客户寄发了询证函，包括1个重大项目和36个选出的样本。

　　重大项目中存在的错报为1034元。

　　36个样本中发现的错报如表8-9(教材P166表8-11)所示。

　　(六)评价样本结果，推断总体(重点掌握，教材P166)

　　1.利用比率法推断的总体错报额

　　注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40996元，加上重大项目中发现的错报1034元，计算出错报总额为42030元。

　　2.评价样本结果，得出结论

　　注册会计师将推断的错报总额42030元与可容忍错报140000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。

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