2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(4)

　　三、传统变量抽样的运用的举例(教材P167-168)

　　(一)均值估计抽样的举例

　　1.均值估计抽样定义

　　均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　　基本步骤

　　(一)确定测试目标

　　(二)定义总体、抽样单元与错报

　　(三)根据审计目标设计控制测试的程序

　　(四)确定样本规模(“抽多少?”)

　　(五)选取样本方法(“怎么抽?”)

　　(六)评价样本结果，推断总体

　　2.均值估计抽样的应用步骤

　　(1)计算样本中所有项目审定金额的平均值;

　　(2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值;

　　(3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

　　【例题3·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1000个，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。

　　要求：

　　请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。

　　【答案】

　　估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000(元)

　　推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000(元)。

　　(二)差额估计抽样的举例

　　1.差额估计抽样定义

　　差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。

　　基本步骤

　　(一)确定测试目标

　　(二)定义总体、抽样单元与错报

　　(三)根据审计目标设计控制测试的程序

　　(四)确定样本规模(“抽多少?”)

　　(五)选取样本方法(“怎么抽?”)

　　(六)评价样本结果，推断总体

　　2.差额估计抽样的应用步骤

　　(1)计算样本平均错报;

　　(2)用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额;

　　(3)将总体错报估计数与可容忍错报比较。

　　【例题4·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1200个，账面金额为110万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，B注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，B注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。

　　要求：

　　请代A注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。

　　【答案】

　　存货项目的样本平均错报为：(28-22)÷300=0.02(万元)

　　存货项目的总体错报为：0.02×1200=24(万元)。

　　(三)比率估计抽样的举例

　　1.比率估计抽样定义

　　比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

　　基本步骤

　　(一)确定测试目标

　　(二)定义总体、抽样单元与错报

　　(三)根据审计目标设计控制测试的程序

　　(四)确定样本规模(“抽多少?”)

　　(五)选取样本方法(“怎么抽?”)

　　(六)评价样本结果，推断总体

　　2.比率估计抽样的应用步骤

　　(1)计算样本审定金额与样本账面金额的比率;

　　(2)用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额;

　　(3)估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

　　【例题5·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计。在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1500个，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。

　　要求：

　　请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的实际总体错报金额。

　　【答案】

　　样本比率=30÷32.5=0.92

　　估计的总体实际金额=0.92×160=147.2(万元)

　　推断总体错报=160-147.2=12.8(万元)。

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