2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第8章(4)

　　四、概率比例规模抽样法(PPS抽样，教材P171-180)

　　(一) PPS抽样含义理解

　　PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

　　PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

　　请见教材P174-175表8-16

　　(二) PPS抽样必须满足两个条件

　　第一，总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。

　　第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。

　　请见教材P179

 ﹤1

　　(三) PPS抽样的优点

　　1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

　　2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

　　请见教材P174-175表8-16

　　3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。

　　4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

　　如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

　　5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

　　6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　　(四) PPS抽样的缺点

　　1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

　　请见教材P179中的

<1

　　2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

　　PPS抽样不适用于测试低估。

　　如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。

　　3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

　　4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

　　在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

　　请见教材P179-180举例

　　5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

　　请见教材P179-P180举例

　　6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。

　　但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

　　(五)PPS抽样运用的举例(教材P179-P180)

　　1.确定测试目标

　　2.定义总体、抽样单元与错报

　　3.根据审计目标设计细节测试的程序

　　4.确定样本规模(“抽多少?”)

　　5.选取样本方法(“怎么抽?”)

　　6.评价样本结果，推断总体

　　1.确定测试目标

　　ABC会计师事务所使用PPS抽样方法测试甲公司2012年12月31日存货存在认定。

　　2.定义总体、抽样单元与错报

　　(1)总体:拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N=50000 。

　　(2)抽样单元:每一笔存货明细账。

　　(3)错报:存货明细账已记录的不存在。

　　3.根据审计目标设计细节测试的程序

　　存货监盘

　　4.确定样本规模(“抽多少?”)

　　样本规模就是：

 

　　5.选取样本方法(“怎么抽?”)

　　(1)请见教材P146表8-2或P147系统选样。

　　(2)请见教材P174-175表8-16 。

　　6.评价样本结果，推断总体

　　注册会计师运用系统选样法选出所需的150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。

　　第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报，错报比例为0.5;

　　第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报，错报比例为0.8。

　　注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：

　　t1=1600/2000=0.8

　　t2=500/1000=0.5

　　注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限的估计值，其步骤如下：

　　基本界限=3000000×3.00)/150×1=60000(元)

　　第1个错报所增加的错报上限=3000000×(4.75-3.00)/150×0.8=28000(元)

　　第2个错报所增加的错报上限=3000000×(6.30-4.75)/150×0.5=15500(元)

　　总体错报上限=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的错报上限

　　=60000+28000+15500=103500(元)

　　由于计算的总体错报上限103500元超过了可容忍错报(60000元)，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大规模进行进一步检查。

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