2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第10章(1)

　　全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第十章 审计工作底稿

　　第一节 审计工作底稿概述

　　一、审计工作底稿的含义(教材P191)

　　1.审计工作底稿的含义(教材P191)

　　审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

　　2.审计工作底稿的理解(教材P191)

　　(1)审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

　　(2)审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。

　　【相关说明】审计工作底稿的内容体现在审计工作的全过程中。

　　根据审计工作的全过程,上市公司财务报表审计工作底稿划分为五大部分，如下表：

　　表10-1

　　二、审计工作底稿的编制目的(教材P191)

　　(一)编制底稿的主要目的(教材P191)

　　1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础;

　　2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

　　【相关链接】教材P18倒数第3行:《司法解释》第四条第二款：事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。

　　(二)编制底稿的其他目的(教材P191)

　　1.有助于项目组计划和执行审计工作;

　　2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;

　　3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;

　　4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;

　　5.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查;

　　6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

　　【例题1·多选题】关于审计工作底稿的主要编制目的，以下说法中，恰当的有( )。(教材P191/10.1)

　　A.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作

　　B.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任

　　C.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础

　　D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

　　【答案】AC

　　【解析】审计工作底稿的主要编制目的十分明确，包括两个方面，即：(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项B、D不属于主要编制目的。

　　三、审计工作底稿的编制要求(教材P192)

　　(一)总体要求(教材P192)

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：

　　1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　2.实施审计程序的结果和获取的审计证据;

　　3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　(二)专业人士的定义(教材P192)

　　有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：

　　1.审计过程;

　　2.审计准则和相关法律法规的规定;

　　3.被审计单位所处的经营环境;

　　4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

　　【例题2·多选题】与审计工作底稿编制要求相关的“专业人士”是指其清楚地了解审计工作底稿以下内容( )的人士。 (教材P192/10.1)

　　A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

　　B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

　　C.不签发不实报告

　　D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

　　【答案】 ABD

　　【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B和D正确。在选项C中，审计报告最终由签字注册会计师签发，有经验的专业人士不签发审计报告。

　　四、审计工作底稿的存在形式与控制(教材P192)

　　(一)审计工作底稿的存在形式(教材P192)

　　随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。

　　(二)对审计工作底稿设计和实施控制的目的(教材P192)

　　1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

　　2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;

　　3.防止未经授权改动审计工作底稿;

　　4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

　　(三)对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求(教材P192)

　　1.在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档;

　　2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　五、审计工作底稿的内容(教材P192)

　　1.总体审计策略

　　【相关链接】教材P116-119，附录6-1。

　　2.具体审计计划，包括：

　　(1)风险评估程序审计工作底稿(11.2);

　　(2)控制测试审计工作底稿(12.3);

　　(3)实质性程序审计工作底稿(12.4);

　　(4)特殊项目审计程序审计工作底稿(17-21);

　　3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

　　4.问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

　　5.重大事项概要。

　　6.询证函回函(13.1，教材P303)。

　　7.书面声明(教材P496，参考格式22-3)。

　　8.核对表(教材P476，表22-6)。

　　9.有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。

　　10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。

　　11.审计业务约定书。

　　12.管理建议书。

　　13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。

　　14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。

　　六、审计工作底稿的内容通常不包括(教材P193)

　　审计工作底稿通常不包括：

　　1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;

　　2.反映不全面或初步思考的记录;

　　3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

　　【例题3·单选题】下列各项中，可以不作为审计工作底稿的是( )。(教材P193/10.1)

　　A.有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论

　　B.审计业务约定书

　　C.项目组内部会议记录

　　D.财务报表草稿

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当。因为审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　第一节 总结

　　² 1.审计工作底稿编制的主要目的(2);

　　² 2.审计工作底稿编制要求(3);

　　² 3.事务所针对审计工作底稿的控制活动(4);

　　² 4.可以不作为审计工作底稿的内容(3)。

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《审计》单元测试题汇总

　　2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记汇总

　　2014注册会计师考试《会计》重点知识汇总

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总