2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第10章(3)

　　全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第三节 审计工作底稿的的归档

　　一、审计工作底稿归档工作的性质(教材P199)

　　1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。

　　2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　【相关说明1】这里“事务性”怎么理解?如果注册会计师在审计报告日后60天内变动底稿是正常的行为，但是如果审计工作底稿归档期后再变动底稿则不属于正常行为，是有严格条件的，因此，审计工作底稿归档期后的变动不属于事务性的工作。

　　二、归档期间对审计工作底稿的变动(教材P199)

　　在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容：

　　1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;

　　2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;

　　3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;

　　4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　【相关说明2】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的划分标准，属于重点难点考试内容,需要精准掌握。

　　三、审计工作底稿归档期后的变动(教材P201)

　　(一)归档期后对审计工作底稿变动的两种情形

　　(二)归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容

　　(一)归档期后对审计工作底稿变动的两种情形(教材P201)

　　一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　(二)归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容(教材P201)

　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　1.修改或增加审计工作底稿的理由;

　　2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　【例题4·单选题】关于注册会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是( )。(教材P201/10.3)

　　A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充

　　B.注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计工作底稿

　　C.注册会计师可以对审计档案作事务性的变动

　　D.注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员

　　【答案】 C

　　【解析】选项C错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计档案后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　四、审计档案(教材P199)

　　(一)审计档案定义(教材P199)

　　对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。

　　(二)审计档案分类(教材P199)

　　会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。

　　表10-2

　　(三)审计工作底稿归档期限(教材P200)

　　1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

　　2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　(四)审计工作底稿保存期限(教材P201)

　　1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

　　2.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

　　五、审计工作底稿的复核(教材P201)

　　(一)审计项目组内部复核(教材P201)

　　1.复核原则(精准掌握)

　　审计项目组内经验较多的人员(包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作，具体变现为：

　　(1)高级助理人员复核低级助理人员执行的工作;

　　(2)复核工作有时由项目经理完成;

　　(3)复核工作最终由项目合伙人完成。

　　2.复核事项

　　(1)审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行;

　　(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

　　(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;

　　(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围;

　　(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;

　　(6)获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论;

　　(7)审计程序的目标是否已经实现。

　　3.复核人员职责

　　(1)应当知悉并解决重大的会计和审计问题;

　　(2)考虑会计和审计问题的重要程度;

　　(3)必要时修改总体审计策略和具体审计计划。

　　4.复核要求

　　(1)复核工作应当至少由具备同等专业胜任能力的人员完成;

　　(2)复核时应当考虑是否已按照具体的审计计划执行审计工作;

　　(3)审计工作和结论是否予以充分记录;

　　(4)所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映;

　　(5)审计程序的目标是否实现;

　　(6)审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。

　　(二)项目质量控制复核(教材P202) 

　　1.项目质量控制复核的含义

　　项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。

　　项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务。

　　【知识点拓展】根据会计师事务所质量控制准则第5101号的有关条款原文：

　　(1)上市实体是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。

　　(2)项目质量控制复核人员是指项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。

　　(3)项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在报告上签字，本准则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。

　　2.项目合伙人在项目质量控制复核中的责任

　　(1)确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员;

　　(2)与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项;

　　(3)在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。

　　3.项目质量控制复核评价的事项

　　(1)项目组作出的重大判断;

　　(2)在准备审计报告时得出的结论。

　　【例题5·多选题】审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。(教材P202/10.3)

　　A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

　　B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

　　C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

　　D.项目合伙人对项目质量控制复核人已经复核的事项进行最后把关

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。.

　　第三节 总结

　　1.在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容(P199);

　　2.归档期后对审计工作底稿变动的两种情形(P201);

　　3.项目组内部复核(P201);

　　4.项目质量控制复核(P202)。

　　同步单元测试

　　1.关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是( )。 (教材P192/10.1)

　　A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

　　B.应当能够保护底稿信息的完整性和安全性

　　C.未经授权不能改动底稿

　　D.非审计项目组成员不能接触底稿

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。

　　2.关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，以下说法中，不恰当的是( )。 (教材P192/10.1)

　　A.以电子或其他介质形式存在的底稿，如果通过打印转换成纸质形式的底稿后，没有必要再单独保存

　　B.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质形式的底稿后，除了要求与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿

　　C.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿

　　D.以电子或其他介质形式存在的底稿应当与其纸质形式的审计工作底稿一并归档

　　【答案】 A

　　【解析】选项A不恰当。关于以电子或其他介质形式存在的底稿控制要求主要有三个方面：(1)应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿;(2)应当与其纸质形式的底稿一并归档;(3)除了与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿。

　　3.以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是( )。 (教材P195/10.2)

　　A.对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【答案】B

　　【解析】选项B正确。审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征;选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征;选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

　　4.注册会计师在审计工作底稿中在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录以下内容( )。 (教材P198/10.2)

　　A.测试的具体项目或事项的识别特征

　　B.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

　　C.审计工作的监控人员及监控的日期和范围

　　D.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

　　【答案】 ABD

　　【解析】在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录以下是哪个方面的内容：(1)测试的具体项目或事项的识别特征;(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期;(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

　　5.注册会计师对被审计单位甲公司2012年度财务报表进行审计，于2013年3月15日出具审计报告，相关审计工作底稿于2013年5月2日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.自2012年1月1日起至少10年

　　B.自2012年12月31日起至少10年

　　C.自2013年3月15日起至少10年

　　D.自2013年1月1日起至少10年

　　【答案】 C

　　【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。本小题审计报告日是2013年3月15日，故选项C恰当。

　　6.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.有关例外情况的记录

　　B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

　　C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

　　D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

　　【答案】 D

　　【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：(1)修改或増加审计工作底稿的理由; (2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　7.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有( )。 (教材P202/10.3)

　　A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间

　　B.项目组内复核最终由项目合伙人负责

　　C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程

　　D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正

　　【答案】 ACD

　　【解析】选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间;选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程;选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。

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