全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

　　一、风险评估程序(教材P207)

　　(一)风险评估程序的定义(教材P207)

　　风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。

　　(二)风险评估程序的目的(教材P207)

　　注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括：

　　1.财务报表层次的重大错报风险

　　【相关说明】注册会计师针对评估的“财务报表层次重大错报风险”制定“总体应对措施”，详见教材P252/12.1。

　　2.各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险

　　【相关说明】注册会计师针对评估的“认定层次重大错报风险”设计和实施进一步审计程序，详见教材P255/12.2。

　　(三)风险评估程序的内容(教材P208)

　　1.询问管理层和被审计单位内部其他人员

　　询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。具体内容如下表：

　　表11-2 询问对象及内容

　　(三)风险评估程序的内容

　　2. 实施分析程序

　　【相关说明】详见第七章第四节，此处不展开。

　　3.观察和检查。

　　观察和检査程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，具体内容如下表：

　　【知识点拓展】针对风险评估程序内容，注册会计师应当实施以下三种风险评估程序，如图11-1所示：

　　图11-1 风险评估程序

　　根据图11-1及表11-2和表11-3的汇总，请大家理解以下要点：

　　1.风险评估程序的本质是“手段”。即注册会计师用来了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的手段。

　　2.风险评估程序的内容是“审计程序组合”。注册会计师根据所了解的内容采用相应的“风险评估程序”，比如，了解历史财务信息可以采用检查、分析程序，了解内部控制可以采用询问、检查、观察等程序。

　　3.风险评估程序的目的是获取审计证据评估重大错报风险。注册会计师通过风险评估程序获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险。

　　4.实施风险评估程序是必要的审计工作。言外之意，如果未实施风险评估程序，就没有审计证据支持其评估的重大错报风险(收入确认舞弊假设除外)。

　　【例题1·单选题】关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，不恰当的是( )。

　　A.评估审计风险

　　B.评估舞弊风险

　　C.识别和评估财务报表层次重大错报风险

　　D.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险

　　【答案】A

　　【解析】选项A 不正确。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。选项B、C、D正确。

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