二、与审计相关的控制(教材P221)

　　(一)了解与审计相关的控制的含义(教材P221)

　　内部控制的目标旨在合理保证财务报吿的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。

　　【相关说明1】根据审计准则对内部控制的定义，内部控制的目标和要素如图11-5所示：

　　注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见。

　　因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　(二)为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(教材P221)

　　与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。

　　依据图11-5，注册会计师在财务报表审计中，需要了解、评价与“财务报告目标”相关的内部控制。

　　【相关说明】如果注册会计师对被审计单位开展内部控制审计业务，对内部控制发表审计意见出具审计报告，则需要了解、评价和测试图11-5中与三个控制目标相关的内部控制。

　　2013年《审计》教材不考虑内部控制审计的内容，审计专业阶段考试中也不涉及内部控制审计业务。

　　(三)其他与审计相关的控制(教材P221-222)

　　如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。

　　如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。注册会计师以前的经验以及在了解被审计单位及其环境过程中获得的信息，可以帮助注册会计师识别与审计相关的控制。

　　如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。

　　例如，对于某些非财务数据(如生产统计数据)的控制，如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关。又如，某些法规(如税法)对财务报表存在直接和重大的影响(影响应交税费和所得税费用)，为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关。

　　被审计单位通常有一些与非财务报告可靠性目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统)，但这些控制通常与审计无关。进一步讲，虽然内部控制应用于整个被审计单位或所有经营部门或业务流程，但是，了解与每个经营部门和业务流程相关的内部控制、可能与审计无关。

　　用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。例如，保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。

　　【例题2·单选题】下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。

　　A. 如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制

　　B. 针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制

　　C. 当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试

　　D.仅需要了解与财务报告真实、可靠性相关的控制

　　【答案】D

　　【解析】请见教材P221-222，选项D错误。注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不是仅仅与财务报告相关的控制。

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