三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险(教材P250)

　　1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

　　3.如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

　　【相关说明4】请见教材P251表11-8第6列。四、对风险评估的修正(教材P251)

　　1.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

　　【相关说明5】初始评估请见教材P244、教材P251表11-8。

　　2.评估重大错报风险并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　【相关说明6】请见教材P104图6-1。

　　【知识点拓展1】 “对风险评估的修正”需要结合教材第六章第三节审计风险模型。根据审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：即y=k/x。

　　如果重大错报风险(X)被修正，则表明检查风险(Y)被调整，接下来，此前计划的审计程序的性质、时间安排或范围也需要调整。

　　同时，大家可以进一步理解为什么“计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。”等观点。 第五节 总结

　　1.评估重大错报风险的审计程序(教材P247) ;

　　2.考虑财务报表的可审计性(教材P249) ;

　　3.确定特别风险时应考虑得事项(教材P249) ;

　　4.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当如何考虑(教材P250) ;

　　5.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当如何考虑(教材P251) 。

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