全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　一、进一步审计程序的含义和要求(教材P255)

　　(一)进一步审计程序的含义(教材P255)

　　进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

　　【相关说明】“进一步审计程序”是审计准则中的专业术语，针对的是注册会计师在计划审计工作中已实施的“风险评估程序”后，根据评估的财务报表重大错报风险制定的“控制测试和实质性程序”的组合。

　　(二)设计和实施进一步审计程序的要求(教材P255)

　　注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

　　【知识点拓展】下表中列示的是“进一步审计程序的性质、时间安排和范围”与评估的“认定层次重大错报风险”应当具备明确的对应关系的举例，请理解后举一反三。

　　表12-3

　　(三)设计进一步审计程序时应考虑的因素(教材P255-256)

　　1.风险的重要性(比如虚构收入的舞弊风险);

　　2.重大错报发生的可能性;

　　3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);

　　4.被审计单位采用的特定控制的性质(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的对所有销货款进行银行账户结算);

　　5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效)。

　　(四)设计和实施进一步审计程序时特别考虑(教材P256)

　　注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

　　【相关说明】对“所有重大类别的交易、账户余额和披露”设计和实施实质性程序是注册会计师财务报表审计中的一个原则性要求，也是审计准则的基本要求，在理解和执行中比较“刚性”，请依据教材文字表达精准掌握。

　　二、进一步审计程序的性质(教材P256)

　　1.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。

　　2.进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

　　3.进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

　　【相关说明】在“进一步审计程序的性质、时间和范围”三个要素中，“进一步审计程序的性质”最关键。

　　同时，“进一步审计程序的性质”除了指大家通常理解的方法外，更重要的是应结合“控制测试”或“实质性程序”的情形考虑，因为注册会计师在“控制测试”获取审计证据的目的与在“实质性程序”获取审计证据的目的完全不同。

　　【例题1·单选题】关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是( )。

　　A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

　　B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试

　　C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制

　　D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序

　　【答案】 C

　　【解析】选项C不恰当。如果注册会计师评估被审计单位属于“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”的风险，则应当实施控制测试为发表审计意见提供基础。

　　三、进一步审计程序的时间(教材P257)

　　(一)进一步审计程序的时间的含义(教材P257)

　　进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。

　　(二)确定何时实施审计程序时应当考虑的因素(教材P258)

　　1.控制环境

　　良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

　　2.何时能得到相关信息

　　例如，某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生，而之后可能难以再被观察到。再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取相关信息的时间。

　　3.错报风险的性质

　　例如，被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末(即资产负债表日)这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。

　　4.审计证据适用的期间或时点

　　注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。

　　例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

　　【例题2·单选题】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是( )。

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.审计意见的类型

　　C.错报风险的性质

　　D.审计证据适用的期间或时点

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险来设计拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确;同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确;选项B 不正确，审计意见类型是审计完成阶段的工作，不属于设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的事项。

　　四、进一步审计程序的范围(教材P258)

　　(一)进一步审计程序的范围的含义(教材P258)

　　进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

　　(二)确定进一步审计程序的范围时考虑的因素(教材P258)

　　1.确定的重要性水平

　　确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　2.评估的重大错报风险

　　评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

　　3.计划获取的保证程度

　　计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越髙，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。

　　例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。

　　【例题3·多选题】关于设计进一步审计程序的范围，以下判断中，不恰当的有( )。

　　A.如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

　　B.如果计划从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

　　C.实际执行的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

　　D.评估的认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项A恰当，选项B不恰当;确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项C不恰当;评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D恰当。

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《审计》单元测试题汇总

　　2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记汇总

　　2014注册会计师考试《会计》重点知识汇总

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总