二、实质性程序的性质(教材P270)

　　1.实质性程序的性质

　　实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。

　　(1)细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

　　细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。

　　(2)实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

　　2.细节测试的方向(精准掌握)

　　(1)在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据(相当于“逆查”);

　　(2)在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内(相当于“顺查”)。

　　【例题6·单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

　　A.从财务报表到尚未记录的项目

　　B.从尚未记录的项目到财务报表

　　C.从会计记录到支持性证据

　　D.从支持性证据到会计记录

　　【答案】C

　　【解析】要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。

　　3.设计实质性分析程序时考虑的因素(重点掌握)

　　(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性;

　　(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;

　　(3)做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;

　　(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

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