第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试

　　一、 销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表(教材P283)

　　表13-1 销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表

　　【例题2·单选题】以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是( )。

　　A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

　　B.销售发票均经事先编号，并已登记入账

　　C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

　　【答案】 D

　　【解析】选项D恰当。选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关;选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关;选项D的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

　　二、销售与收款循环不相容职务分离控制

　　销售与收款循环不相容职务主要环节

　　1.客户订购单的接受与赊销的批准;

　　2.销售合同的订立与审批;

　　3.负责销售交易活动与发运货物;

　　4.实物财产保管与会计记录;

　　5.销售收款的审批与执行。

　　【知识点拓展】销售与收款循环不相容职务还包括：

　　1.办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;

　　2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判;

　　3.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员职责分离;

　　4.销售审批与赊销政策信用审批职责分离;

　　5.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员职责分离;

　　6.填制销售发票人员不能同时担任发票复核工作;

　　7.发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作;

　　8.办理销售退货验收的工作人员不能负责退货记账工作;

　　9.销售人员应当避免接触销货现款;

　　10.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准;

　　11.应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作;

　　12.应收账款的记账人员与现金保管工作职责分离。

　　【例题3·简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认

　　销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控

　　制，并简要说明理由。(2011年)

　　【答案】针对要求(1)：

　　事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(2)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(3)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　针对要求(2)：

　　注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

　　三、了解收款环节的相关内部控制(教材P287)

　　1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

　　2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

　　3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

　　4.企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

　　5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

　　6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

　　7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

　　第二节 总结

　　1.销售交易(主营业务收入)发生认定常用的实质性程序(教材P283)。

　　2.销售交易(主营业务收入)准确性认定常用的实质性程序(教材P283)。

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