全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第三节 生产与存货循环的实质性程序

　　一、存货审计目标与实质性程序

　　表15-2 存货的实质性程序

　　(一)审计目标与认定对应关系表

　　表15-3

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

　　表15-4

　　二、存货监盘(教材P350)

　　(一)存货监盘作用(教材P350)

　　1.对存货的存在和状况实施程序的要求(教材P350第7行)

　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

　　(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

　　(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　2.存货监盘的三环节(教材P350第11行)

　　(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试;

　　(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;

　　(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

　　3.存货监盘目的(教材P350第22行)

　　(1)存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。

　　(2)获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

　　(二)存货监盘计划(教材P350)

　　1.制定存货监盘计划的基本要求(教材P350倒数第3段)

　　注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：

　　(1)存货的特点;

　　(2)存货盘存制度;

　　(3)存货内部控制的有效性。

　　2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项(教材P350)

　　(1)与存货相关的重大错报风险;

　　(2)与存货相关的内部控制的性质;

　　(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;

　　(4)存货盘点的时间安排;

　　(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;

　　(6)存货的存放地点，以确定适当的监盘地点;

　　(7)是否需要专家协助。

　　3.存货监盘计划的内容(教材P352倒数第1段)

　　(1)存货监盘的目标、范围及时间安排;

　　(2)存货监盘的要点及关注事项;

　　(3)参加存货监盘人员的分工;

　　(4)检查存货的范围。

　　(三)存货监盘程序(教材P353)

　　1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序;

　　(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：(教材P353)

　　①适当控制活动的运用;

　　②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物);

　　③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;

　　④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

　　(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(教材P353)

　　①有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据;

　　②尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的;

　　③如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录;

　　④获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

　　(3)检查存货(教材P354，重点掌握)

　　①在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货;

　　②注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

　　(4)执行抽盘(教材P354，精准掌握)

　　①双向抽盘(教材P354，精准掌握)

　　在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

　　②避免被审计单位事先了解监盘范围

　　注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

　　③获取存货盘点记录或复印件

　　除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

　　④实施抽盘程序时发现差异(教材P354，精准掌握)

　　a.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;

　　b.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;

　　c.一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生;

　　d.针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点;

　　e.重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

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