【例题3·单选题】 在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是( )。

　　A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

　　B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率

　　C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性

　　D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

　　【答案】 A

　　【解析】选项A恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货;选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知于被审计单位;选项C不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在;选项D不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能扩大抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。

　　(5)需要特别关注的情况(教材P354，重点掌握)

　　①存货盘点范围

　　a.确定盘点范围

　　在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

　　b.对所有权不属于被审计单位的存货的范围的确定

　　对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围;

　　在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

　　②对特殊类型存货的监盘

　　【相关说明】请见教材P355表15-4，掌握特殊类型存货监盘的审计程序要求。

　　(6)存货监盘结束时的工作(重点掌握)

　　在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

　　①次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

　　(7)存货盘点日不是资产负债表日的处理(重点掌握)

　　①无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行。

　　②如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。

　　③当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：

　　a.对永续盘存记录的调整是否适当;

　　b.被审计单位永续盘存记录的可靠性;

　　c.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因

　　(四)对存货监盘特殊情况的处理(教材P356)

　　1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理

　　2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理

　　3.对由第三方保管或控制的存货的处理

　　1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理

　　由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理

　　(1)两种比较典型的情形导致无法在存货盘点现场实施监盘

　　①注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;

　　②气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

　　(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　3.对由第三方保管或控制的存货的处理

　　如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

　　(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;

　　(2)实施检查;

　　(3)实施其他审计程序，包括：

　　①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

　　②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

　　③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;

　　④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

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