三、存货计价测试(教材P357)

　　(一)存货计价测试的必要性

　　(二)存货计价测试的目的

　　(三)存货计价实施审计抽样

　　(四)存货期末计价测试

　　(一)存货计价测试的必要性(教材P357)

　　为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

　　(二)存货计价测试的目的(教材P357)

　　1.确认存货的计价和分摊认定。

　　2.重点是对存货单位成本进行测试。

　　(三)存货计价实施审计抽样(教材P357)

　　1.选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。

　　2.选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

　　3.测试样本的内容：

　　(1)首先应对存货价格的组成内容予以审核;

　　(2)然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试;

　　(3)测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因;

　　(4)如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。

　　【例题4·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2012年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2012年度a产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)

　　A注册会计师重新计算期末a产品成本：

　　A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是( )。

　　A.调增营业成本190万元

　　B.调减营业成本190万元

　　C.调增营业成本240万元

　　D.调减营业成本240万元

　　【答案】 D

　　【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元[700×4.5+(1600-300-800)×4.6=5450]，甲公司期末a产成品成本少计了240万元(5450-5210)，则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2012年利润表中已多结转的营业成本240万元。

　　(四)存货期末计价测试(教材P357)

　　在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

　　【例题5·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。假定甲公司2012年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2012年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：

　　货币单位：万元 产成品数量单位：件

　　A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是( )。

　　A.计提存货跌价准备800万元

　　B.计提存货跌价准备500万元

　　C.计提存货跌价准备350万元

　　D.计提存货跌价准备150万元

　　【答案】D

　　【解析】根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价1.8元，减值1500×(1.8-1.7)=150(万元)。b产品余额为500×5+2000×4.5=11500(万元)。未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。

　　第三节 总结

　　1.存货监盘的检查存货(教材P354);

　　2.存货监盘的执行抽盘(教材P354);

　　3.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理(教材P356);

　　4.存货期末计价测试(教材P357)。

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