全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第三节 银行存款审计

　　银行存款审计目标与实质性程序(教材P366)

　　银行存款的实质性程序

　　(一)具体审计目标与财务报表货币资金(银行存款)项目相关认定

　　(二)具体审计目标与货币资金(银行存款)相关认定的实质性程序

　　(三)取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表(结合教材P369表16-2)

　　1.目的

　　取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。

　　2.要求

　　注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。

　　3.检查调节事项的内容

　　(1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中;

　　(2)检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整;

　　(3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

　　(4)检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整;

　　(5)检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。

　　【例题4·单选题】甲公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元;未提现支票50000元;未入账的银行存款利息收入35000元;未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，A注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。

　　A.1535000

　　B.1575000

　　C.1595000

　　D.1635000

　　【答案】D

　　【解析】选项D恰当。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以12月31日的实有数为准，即1585000+100000-50000=1635000(元)。

　　(四)函证银行存款余额(结合教材P370表16-3)

　　1.函证的必要性

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　2.函证的目的

　　注册会计师对银行存款函证的目的是为了获取证据证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未入账的银行借款以及未披露的或有负债。

　　3.函证的对象

　　银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息。

　　4.函证的方式

　　银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。

　　【例题5·单选题】注册会计师考虑是否需要对银行存款实施函证程序的以下判断中，恰当的是( )。

　　A.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的控制风险较高，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由

　　B.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的固有风险比较高时，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由

　　C.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由

　　D.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的审计风险比较高时，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由

　　【答案】 C

　　【解析】选项C恰当。有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重要信息重大错报风险很低，注册会计师可以不对该银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，但应当在审计工作底稿中说明理由。

　　第三节 总结

　　1.证实资产负债表中所列银行存款是否存在的审计程序。

　　2.函证银行存款余额(教材P369)。

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