三、针对舞弊风险的风险评估程序和相关活动(教材P379)

　　(一)风险评估程序

　　注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

　　1.询问管理层和被审计单位内部其他人员;

　　2.分析程序;

　　3.观察和检查。

　　(二)询问程序

　　1.询问治理层

　　(1)询问治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　除非治理层全部成员参与管理，对治理层的询问内容包括治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)了解治理层如何监督管理层

　　除非治理层全部成员参与管理，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，为降低舞弊风险而建立的内部控制。

　　①解的途径：参加相关会议、阅读会议纪要、询问管理层等等。

　　②了解的目的：管理层舞弊的可能性、与舞弊风险相关的内部控制的充分性和管理层的胜任能力和诚信程度。

　　2.询问管理层

　　(1)对由于舞弊导致的重大错报风险(以下简称“舞弊风险”)的评估，包括评估舞弊风险的性质、范围和频率等。

　　(2)对舞弊风险的识别和应对过程，包括：

　　①识别出的或注意到的特定舞弊风险;

　　②可能存在舞弊风险的各类交易;

　　③可能存在舞弊风险的账户余额或披露。

　　(3)就舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。

　　(4)就经营理念和道德观念向员工的通报。

　　(5)是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　3.询问内部审计人员

　　(1)是否知悉舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控;

　　(2)对舞弊风险的看法;

　　(3)特定内部审计活动，如：①内部审计人员在本期实施的旨在发现舞弊的程序(如有);②管理层是否对实施内部审计程序的结果采取了令人满意的应对措施。

　　4.询问内部其他人员

　　(1)询问内容

　　对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　(2)询问人员

　　内部其他人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员;拥有不同级别权限的人员;参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;内部法律顾问;负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;负责处理舞弊指控的人员。

　　(三)分析程序

　　注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系)，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　1.财务比率分析

　　财务比率举例：

　　(1)存货、应收账款的周转天数和账龄分析;

　　(2)固定资产周转率;

　　(3)毛利率和净利率;

　　(4)收入/净现金流比率(没有现金流的收入可能是虚构的);

　　(5)净资产利润率;

　　(6)固定资产利润率(比值下降可能固定资产价值高估)。

　　2.用于比较的参考数据

　　(1)历史同期;

　　(2)行业平均水平;

　　(3)财务预测和规划。

　　3.异常或偏离预期的关系举例

　　(1)临近会计期末发生异常交易，并产生大额非常收入;

　　(2)收入与经营活动产生的现金流量的趋势不一致;

　　(3)被审计单位的盈利能力与行业趋势不一致或偏离预期;

　　(4)会计部门记录的销售量与营运部门生产数据统计相比较，存在偏离预期或无法解释的关系。

　　(四)观察和检查

　　1.观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。

　　2.观察和检查的事项举例，包括：

　　(1)被审计单位的经营活动;

　　(2)文件、记录和内部控制手册;

　　(3)管理层、治理层编制的报告;

　　(4)被审计单位的生产经营场所和厂房设备。

　　(五)考虑其他信息

　　1.注册会计师获取的其他信息

　　(1)获取的有关被审计单位及其环境的信息;

　　(2)项目组成员间的讨论;

　　(3)在客户接受和保持过程中获取的信息;

　　(4)为被审计单位提供其他服务所获取的经验(如中期财务信息审阅)。

　　2.注册会计师结合询问和分析程序的结果，综合评价所获取的信息

　　(1)是否表明存在舞弊风险;

　　(2)各种信息是否相互佐证;

　　(3)如有不一致，应对此作出调查。

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