六、识别和评估舞弊风险(教材P384)

　　识别和评估重大错报风险(包括舞弊风险)时应当实施的审计程序：

　　1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　2.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　3.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　【知识点拓展】识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图17-5：

　　【例题1·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师了解到以下情况：

　　资料一：甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。

　　资料二：甲公司2010年和2011年审计后的财务报表净利润分别是亏损1380万元、亏损2930万元。

　　资料三：甲公司董事会在2011年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果2012年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。

　　资料四：甲公司2012年审计前的财务报表显示净利润为盈利16.8万元。

　　要求：请根据以上资料分析甲公司：

　　(1)2012年财务报表是否存在舞弊风险，请简述理由。

　　(2)2012年财务报表是否存在财务报表层次重大错报风险?简要说明理由。

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　存在舞弊风险。理由：甲公司为上市公司，在过去的两个会计年度均出现亏损，2012年如果不能盈利，将面临暂停上市的处理;同时公司董事会为管理层设定了业绩增长或盈利能力等激励指标。

　　针对要求(2)：

　　存在财务报表层次重大错报风险。甲公司为了达到“扭亏为盈”的经营目标，存在编制虚假财务报告的风险，属于财务报表层次舞弊风险。

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