【历年真题】审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。( )

　　[答案]×

　　【历年真题】注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。( )

　　[答案]√

　　[解析]这两种技术只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。

　　【历年真题】统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。( )

　　[答案]√

　　【历年真题】有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。

　　A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率

　　B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果

　　C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

　　D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

　　[答案]D

　　【历年真题】有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。

　　A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

　　B.审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序

　　C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

　　D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率

　　[答案]A

　　【历年真题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。

　　A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大

　　B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大

　　C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

　　D.预期误差越小，需选取的样本量越大

　　[答案]AC

　　[解析]可信赖程度要求越高，表明样本代表总体的可靠程度较高，即所需的样本量较大;根据重要性原则，可容忍误差越小，需选取的样本量越大，所以A和C的表述是正确的。划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大错误的项目)，并减少样本量;注册会计师预期的误差越小，表明会计数据出现错漏的可能性较小，则需选取的样本量越少，所以B和D的表述是错误的。

　　【历年真题】在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。

　　A.均值估计抽样

　　B.比率估计抽样

　　C.差额估计抽样

　　D.概率比例规模抽样

　　[答案]A

　　[解析]如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

　　【历年真题】D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50 000元)进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为( )。

　　A.500元 B.2 500元

　　C.3 000元 D.47 500元

　　[答案]C

　　[解析]比率=50500÷50000=1.01

　　估计的总体实际金额=300000×1.01=303000(元)

　　推断的总体错报=303000-300000=3000(元)

　　【历年真题】下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。

　　A.抽样分布应当近似于正态分布

　　B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　C.每个账户被选中的机会相同

　　D.余额为零的账户没有被选中的机会

　　[答案]D

　　[解析]在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。

　　【历年真题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300 000 000元。A注册会计师确定的总体规模为6 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元，样本审定金额合计为9 000 000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

　　[答案]

　　(1)均值估计抽样

　　9 000 000÷200=45 000(元)

　　45 000×6 000=270 000 000(元)

　　270 000 000-300 000 000=-30 000 000(元)

　　(2)差额估计抽样

　　(9 000 000-12 000 000)÷200=-15 000(元)

　　-15 000×6 000=-90 000 000

　　(3)比率估计抽样

　　9 000 000÷12 000 000=3/4

　　300 000 000×(3/4)=225 000 000(元)

　　225 000 000-300 000 000=-75 000 000

　　【历年真题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项

　　如下：

　　(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

　　(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

　　(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

　　(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

　　(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

　　如果存在不当之处，简要说明理由。

　　(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

　　[答案]针对要求(1)：

　　事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

　　事项(2)不存在不当之处。

　　事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

　　事项(4)不存在不当之处。(教材P196)

　　事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

　　针对要求(2)：

　　样本错报金额=4000000-3600000=400000元

　　样本中的平均错报额=400000/200=2000元

　　错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。

　　【历年真题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

　　(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

　　(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。

　　(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报;另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中由600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。

　　要求：

　　(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

　　(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。

　　[答案]

　　(1)在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：

　　注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。

　　在PPS抽样中，如果利用查表法，可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表。因此确定样本规模时，应当考虑可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率。

　　(2)对于第(1)项，不存在不当之处。

　　对于第(2)项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。

　　(3)

　　t1=50/100=0.5

　　t2=600/2000=0.3

　　基本界限= BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

　　第1个错报所增加的错报上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

　　第2个错报所增加的错报上限=BV×(MF¬2-MF1)×t2÷n =2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

　　总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　或者：总体错报上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

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