【历年真题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。 (本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四)

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

　　(2)2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1 000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中。

　　(3)2010年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。

　　(4)由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在2011年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15%。

　　(5)甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。

　　(6)甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出，销售部门员工预支款长期挂账，未按公司规定定期结算，余额合计30万元。

　　(7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。

　　(2)从2011年度应付账款—发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易，测试三单核对(订购单、入库验收单和供应商发票)控制的运行是否有效，并检查订购单是否得到适当的批准。

　　(3)获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单，与相关订购单和入库验收单进行核对。

　　(4)获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。

　　(5)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项。

　　(6)对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。

　　(7)向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2011年度营业成本高估600万元，2011年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议，甲公司管理层拒绝作出调整。

　　要求：

　　(1)针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三第(1)至(7)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

　　(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

　　审 计 报 告

　　甲公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任(略)

　　二、注册会计师的责任(略)

　　三

　　四

　　五

　　ABC会计师事务所

　　(盖章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师 XXX(签名并盖章)

　　中国注册会计师 XXX(签名并盖章)

　　中国 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　[答案]

　　针对要求(1)：

　　针对要求(2)：

　　针对要求(3)：

　　①审计报告意见类型：

　　A注册会计师应出具保留意见的审计报告

　　②续编审计报告：

　　审 计 报 告

　　甲公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任(略)

　　二、注册会计师的责任(略)

　　三、导致保留意见的事项

　　将材料采购运输费用直接计入当年营业成本，不符合企业会计准则的规定。如计入存货采购成本，存货将增加600万元，营业成本将减少600万元，净利润和所有者权益将增加600万元。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

　　五、不适用

　　不适用

　　ABC会计师事务所

　　(盖章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师 XXX(签名并盖章)

　　中国注册会计师 XXX(签名并盖章)

　　中国 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

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