三、审计目标

　　(一)审计的总体目标注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：

　　(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见;

　　(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　为实现上述审计目标，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见(合法性和公允性)，出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：

　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。

　　每项审计准则规定的目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：①理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段;②确定在审计业务的具体情况下是否需要

　　完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解。

　　【链接】请结合教材中标准审计报告的实例理解。

　　(二)认定与具体审计目标

　　【学习要求】请根据下表复述其相应的内涵。对考试会有较大帮助。

　　(1)与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标

　　【例题1·单选题】甲公司2013年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司”明细账余额为300万元，该借款将于2014年6月5日到期。资产负债表中“长期借款”项目余额为800万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是()。

　　A.存在

　　B.分类和可理解性

　　C.分类

　　D.完整性

　　【答案】B

　　【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报;“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账簿记录并无错报。

　　【例题2·单选题】

　　在执行审计业务时，需要区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。下列关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的是(　)。

　　A、管理层对编制财务报表负有直接责任

　　B、管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任

　　C、经审计后的财务报表出现重大错报，管理层可以相应减轻责任

　　D、注册会计师对出具的审计报告负责

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是审计总体目标。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

　　四、审计基本要求

　　(一)遵守职业道德

　　相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信;(2)独立性;(3)客观和公正;4)专业胜任能力和应有的关注：(5)保密;6)良好职业行为。

　　(二)保持职业怀疑

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：

　　(1)存在相互矛盾的审计证据;

　　(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情况;

　　(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　【链接】结合《中国注册会计师审计准则问题解答第1号…职业怀疑》进行学习。

　　【例题3·单选题】注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是()。

　　A.在连续审计业务中.注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务

　　B.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的

　　C.在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定

　　D.注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时.需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据

　　【答案】A

　　【解析】在接受或保持业务阶段，注册会计师需要考虑被审计单位主要股东、实际控制人、管理层和治理层是否诚信，不应依赖以前年度获取的审计证据。

　　(三)合理运用职业判断

　　评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

　　(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用;

　　(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

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