三、审计重要性

　　(一)重要性的定义

　　1.重要性概念可以从三方面理解：

　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　2.使用整体重要性水平的目的

　　例题：

　　1.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A、实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B、注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C、确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D、以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是审计重要性。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：(1)经常性审计;(2)以前年度审计调整较多;(3)项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。接近财务报表整体重要性75%的情况：(1)经常性审计，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。所以当以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性，是财务报表整体重要性的50%。

　　2.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　)。

　　A、重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的

　　B、重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C、重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D、重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　本题考查的是审计重要性。重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A主要是说抽样风险;选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险;选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。

　　3.下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。

　　A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的

　　C.判断一项错报对财务报袁是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响

　　D.重要性的确定离不开职业判断

　　【答案】C

　　【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　【提示】重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。

　　(二)重要性水平的确定

　　【链接】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

　　(1)对被审计单位的了解;

　　(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

　　(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号一重要性及评价错报(征求意见稿)》进行学习。

　　【例题·多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有( )。

　　A.盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润

　　B.公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额

　　C.侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出

　　D.经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经营性业务的税前利润或亏损的平均值

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用主营业务收入为基准。

　　(三)重要性水平、审计风险、审计证据的关系

　　一(可接受的)审计风险与审计证据之间成反向变动关系

　　一重要性水平与审计证据之间成反向变动关系

　　重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低(指金额的大小)，表明审计对象重要，注册会计师在审计过程

　　中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。

　　一重要性水平与(客观存在的)审计风险之间成反向变动关系

　　审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性水平成正向关系。这就错了，这不是“负负得正”的关系。

　　(客观存在的)审计风险越大，重要性水平就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错误报表查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，将审计风险降低至可接受水平。

　　【提示】值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定得很高，这样审计意见出错的可能性(审计风险)更大。因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报是否会影响财务报表使用者的判断或决策等因素相关。

　　(四)错报

　　1.错报的诱因

　　(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

　　(2)遗漏某项金额或披露;

　　(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

　　(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

　　2.累积识别出的错报识别出的错报类型

　　3.对审计过程中识别出的错报的考虑

　　(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报;

　　(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现;

　　(3)注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

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