重点、难点讲解及典型例题

　　一、审计证据的充分性和适当性

　　审计证据的充分性是对证据数量的衡量;审计证据的适当性是对证据质量的衡量。

　　(一)审计证据的充分性(数量特性)

　　注册会计师获取审计证据的数量主要受下列因索影响：

　　(1)错报风险。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。

　　(2)证据的质量。审计证据质量越高(相关性 越强，可靠程度越高)，需要的审计证据可能越少。

　　(二)审计证据的适当性(质量特性)

　　1.审计证据的相关性

　　确定“相关性”时应当考虑的因素一与审计目标相关联。

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

　　(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;

　　(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

　　2.审计证据的可靠性

　　确定“可靠性”时应当考虑的因素一来源和性质。

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　(三)充分性和适当性的关系

　　审计证据的数量不是越多越好，足够就行。

　　(1)审计证据的数量受“审计证据质量”影 响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即适当性“会”影响充分性。

　　(2)审计证据的质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补.即充分性“不会”影响适当性。

　　(四)获取审计证据时的特殊考虑

　　1.对文件记录可靠性的考虑

　　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当“考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性”。

　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当“作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪”。

　　2.使用被审计单位生成信息时的考虑

　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当“就这些信息的准确性和完整性获取审计证据”。

　　3.证据相互矛盾时的考虑

　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当“追加必要的审计程序”。

　　4.获取审计证据时对成本的考虑

　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但“不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序”。

　　【例题】

　　在确定审计证据的可靠性时，下列说法中错误的是( )。

　　A.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠

　　B.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠

　　C.如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据

　　D.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

　　【答案】 B

　　【解析】以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项B的表述错误，应该是会议的同步书面记录更可靠。

　　如果集团项目组认为目前未能对组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以( )。

　　A、如果可行，要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

　　B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序不可行，可以直接对组成部分财务信息实施程序

　　C、视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响

　　D、向监管部门汇报

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】集团项目应当评价，通过对合并过群实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。

　　如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是(　)。

　　A、银行存款函证回函

　　B、购货发票

　　C、产品入库单

　　D、应收账款明细账

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查审计证据的适当性。银行存款函证回函是直接交给注册会计师的，是被审计单位未经手的外部证据，证明力最强。

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