二、审计抽样的运用

　　确定总体→样本设计→样本选取→审查样本→确定样本结果→推断评价总体

　　(一)确定样本规模

　　(二)选取样本

　　注册会计师在选取样本时，为保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。

　　样本选取的方法不涉及审计证据的充分性(数量)，而涉及审计证据的可靠性和相关性(质量)。

　　1.随机选样(略)

　　2.系统选样(等距选样)

　　举例：假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票(起点1)为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为l0，所以系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如下：

　　(1)计算抽样区间;

　　间距(j)=总体规模÷样本规模

　　(2)确定随机起点;

　　(3)等距抽取样本。

　　注册会计师所选取的第n个样本的编号为：1+(n-1)j。上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007+(5-1)×10=047。

　　【例题2·单选题】注册会计师采用系统选样法从10000张凭证中选取200张作为样本.确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号为( )。

　　A.155

　　B.195

　　C.200

　　D.235

　　【答案】 D

　　【解析】抽样间隔(区间)为10000÷200=50，抽取的前5张凭证的编号应为：35、85、135、185、235，即抽取的第5张凭证的编号应为235号。

　　如果题目不仅仅只要求写出第5张凭证的编号，而是要求写出抽取的第l91张凭证的编号，那就要用上述公式计算了：35+(191-1)×50=9535，即注册会计师抽取的第191张凭证的编号为9535号。

　　3.随意选样

　　随意选样是注册会计师选取样本不采用结构化的方法，不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。

　　(三)评价样本结果(统计抽样)

　　评价样本结果流程图

　　(1)在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率(考虑抽样风险)与可容忍偏差率比较，以确定样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。

　　偏差率上限估计值一总体偏差率+抽样风险允许限度

　　(2)在细节测试中，注册会计师首先要求被审计单位调整已发现的实际错报。将推断总体错报(减去已调整的错报)与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，以确定是否需要追加审计程序或扩大审计范围，从而获取进一步的证据。

　　总体错报上限=总体错报(调整后)+抽样风险允许限度

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