四、审计工作底稿的归档

　　所有权：审计档案的所有权属于承接审计业务的会计师事务所。

　　归档期限：如果注册会计师完成了审计工作， 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内; 如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内。

　　保存期限：如果注册会计师完成了审计工作，会计师事务所应自审计报告日起。对审计工作底稿至少保存10年;如果未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

　　【提示】请注意区分审计档案归档和审计底稿保存期限的起始时间。有关审计档案的保管期限经常作为选择题进行考查。做这样的题时要注意，如对2013年度的财务报表审计，审计报告日应在2014年。

　　【例题】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的有( )。

　　A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内

　　B 如果未能完成审计业务，归档期限为审计报告日后30天内

　　C.如果完成审计业务，审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存l0年

　　D.如果未能完成审计业务，审计工作底稿应当自审计业务中止日起至少保存5年

　　【答案】AC

　　【解析】完成审计工作和未完成审计工作归档和保存的时间中，只是起始时间不同，保存期限是相同的。

　　下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是(　)。

　　A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序

　　B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据

　　C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内

　　D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查审计工作底稿的归档。选项C，如果注册会计师未能完成审计业务，则审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　B注册会计师于2013年3月16日完成了乙公司2012年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。如下变动中，注册会计师不可以直接变动的是(　)。

　　A、在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿

　　B、在归整工作底稿时，将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中

　　C、将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中

　　D、在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查审计工作底稿的归档。选项ABD均属于对工作底稿的事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。选项C属于完成最终审计档案归整工作后的变动，注册会计师应按规定说明补充的理由以及所补充的工作底稿对审计意见的影响，而不可以直接变动。

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