五、审计工作底稿的变动

　　(一)归档之前的变动

　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，包括：删除或废弃被取代的工作底稿;对审计工作底底稿进行分类、整理和交叉索引;完成核对表签字认可;记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据等。

　　【提示】这些“事务性”的变动一般“不涉及”实施新的审计程序或得出新的结论。

　　(二)归档之后的变动

　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　变动条件：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应当：

　　(1)记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员;

　　(2)修改或增加审计工作底稿的理由。

　　【提示】审计档案应当保存原审计信息(程序、证据和结论)。只能修改或增加，不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　例题：

　　A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是(　)。

　　A、在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改

　　B、对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改

　　C、在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息

　　D、在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查审计工作底稿的变动及其归档。修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是(　)。

　　A、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　B、删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　C、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D、因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查审计工作底稿的归档及其变动。虽然取得了一致意见，也不能删除该审计证据，此时应该记录相关的审计证据，而不是删除。

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