四、评估重大错报风险(★★★)

　　(一)识别和评估重大错报风险的审汁程序

　　识别和评估重大错报风险的审计程序

　　【提示】注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(二)识别两个层次的重大错报风险

　　在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

　　(1)“控制环境”对评估“财务报表层次”重大错报风险的影响：

　　财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，注册会计师应当采取“总体应对措施”。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

　　(2)“控制活动”对评估“认定层次”重大错报风险的影响：

　　认定层次重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

　　(三)特别风险

　　针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

　　(1)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在“重大缺陷”，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与“治理层”沟通。

　　(2)如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

　　(3)注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，实施“细节测试”，或将实质性分析程序与细节测试相结合。

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