重点、难点讲解及典型例题

　　一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　(一)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施

　　(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

　　(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　(3)提供更多的督导。

　　(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

　　【例题·单选题】如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是()。

　　A.在期中实施更多的审计程序

　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据

　　C.主要依赖实施分析程序

　　D.扩大控制测试的范围

　　【答案】B

　　【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境存在缺陷，注册会计师可能更多的依赖实质性程序，而非扩大控制测试的范围。

　　(二)增加审计程序不可预见性的方法

　　(三)总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)。当评估的财务报表层次重大错报风险属于“高风险水平”时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于“实质性方案”。

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