二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　(一)进一步审计程序的含义

　　进一步审计程序包括：控制测试、实质性程序(包括细节测试、实质性分析程序)。

　　注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备“明确的对应关系”。

　　(二)设计进一步审计程序时考虑的因素

　　(1)风险的重要性;

　　(2)重大错报发生的可能性;

　　(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;

　　(4)被审计单位采用的特定控制的性质;

　　(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定

　　内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　(三)设计进一步审计程序方案的选择

　　(1)注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用;

　　(2)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的;

　　(3)小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序;

　　(4)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;

　　(5)无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

　　注意区分两条路线.

　　例题：

　　下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是(　)。

　　A.分析程序属于进一步审计程序

　　B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序

　　C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险

　　D.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案

　　【正确答案】A

　　【答案解析】实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。

　　下列关于进一步审计程序范围的相关表述中，错误的是(　)。

　　A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等

　　B.确定的重要性水平与进一步审计程序的范围存在反向变动关系

　　C.注册会计师评估的重大错报风险水平与进一步审计程序的范围存在反向变动关系

　　D.注册会计师计划获取的保证程度与进一步审计程序的范围存在同向变动关系

　　【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师评估的重大错报风险水平与进一步审计程序的范围存在同向变动关系。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

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