三、应收账款的实质性程序

　　(一)一般程序

　　除对一般的存在、完整性、计价和分摊实施程序外，还应对分类和可理解性等进行审核。

　　(1)检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确(分类和可理解性)。

　　分析应收账款明细账余额(分类)，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。

　　应收账款明细账出现贷方余额，属于债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类调整分录：

　　借：应收账款一××客户

　　贷：预收款项一××客户

　　(2)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露(分类和可理解性)。

　　如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位欠款等情况。

　　(二)重要程序一函证

　　【学习要求】通常对应收账款实施函证程序是一个必须的程序，也是必考的内容之一，在客观题和主观题中均有可能涉及。

　　【例题·单选题】在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中，不正确的是()。

　　A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证

　　B.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证

　　C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所

　　D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

　　【答案】D

　　【解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。

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