三、应付账款的实质性程序

　　(一)应付账款账户的审查及分析程序

　　1.应付账款账户和报表项目的审查

　　(1)检查应付账款是否存在借方余额。(重分类)应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、记账错误等。应查明原因，并作必要调整：

　　借：预付款项

　　贷：应付账款

　　(2)确实无需支付的应付账款应转入“营业外收入”项目，相关依据及审批手续应完备。

　　(3)“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

　　2.分析程序

　　(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　(二)函证应付账款

　　应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整，所以应付账款一般不需要函证。请注意与应收账款函证进行比较：

　　【例题·单选题】下列说法中不正确的是()。

　　A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证

　　B.A注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

　　C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象

　　D.如果被审计单位在被审计年度财务状况不佳，则应当对应付账款进行函证

　　【答案】A

　　【解析】一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应什账款的函证。

　　(三)检查应付账款是否计人了正确的会计期间(截止)，是否存在未入账的应付账款(完整性)

　　【例题·多选题】为检查采购业务和应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，注册会计师采用的程序恰当的有()。

　　A。检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等与应付账款明细账进行比较

　　B.检查资产负债袁日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

　　C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单

　　D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证

　　【答案】ABCD

　　【解析】为检查是否存在未入账的应付账款，注册会计师采用的程序：(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等;(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证;(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单;(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证;(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料。

　　注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有()。

　　A、较大金额的债权人

　　B、所有的债权人

　　C、在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人

　　D、在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

　　注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为()。

　　A、积极式

　　B、消极式

　　C、积极式和消极式的结合

　　D、积极式或消极式均可

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应付账款函证最好采用积极式函证，并具体说明应付金额。

　　针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要与应付账款()目标相关。

　　A、存在

　　B、完整性

　　C、权利和义务

　　D、计价和分摊

　　【正确答案】B

　　【答案解析】未入账的应付账款属于漏记，应与完整性相关。

　　注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是()。

　　A、审查债权人名单

　　B、审查应付账款、应收票据明细账

　　C、审查应付账款、应付票据的函证回函

　　D、审查资产负债表日后货币资金支出情况

　　【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账;审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

　　注册会计师通过下列审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款的有()。

　　A、审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票

　　B、审查应付账款函证的回函

　　C、审查资产负债表日后一段时间内的支票存根

　　D、审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账;选项B，函证不能保证查出未记录的应付账款;选项C，通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货;选项D，商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年有可能未入账。

　　为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(计价和分摊)，注册会计师最常用的实质性程序是()。

　　A、查验付款凭单后是否附有完整的相关单据

　　B、检查订购单连续编号的完整性

　　C、检查有关凭证上内部核查的标记

　　D、通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC都属于控制测试，而且不是验证“计价和分摊”认定的程序，故此三项均不正确。

　　注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑()。

　　A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

　　B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目

　　C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款

　　D、应付账款分类是否恰当

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。

　　检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。也就是应付账款分类的恰当性。

　　如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债日后是否偿还。

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