二、银行存款的实质性程序

　　(一)程序：复核加计→分析程序→检查银行存单→审查银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支→截止测试→评价列报

　　(二)核对与分析程序

　　(1)核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。

　　(2)分析程序：①分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当;②评估利息收入的合理性;③检查是否存在高息资金拆借;④确认银行存款余额是否存在;⑤利息收入是否已经完整记录。

　　(三)检查银行存单

　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。险查定期存款的审计程序

　　【链接】有关定期存款的详细审计程序可参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号一货币资金审计(征求意见稿)》。

　　(四)取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

　　取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。

　　【例题·多选题】下列交易中，可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现的有()。

　　A.12月31日前银行已付，企业未入账

　　B.将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度

　　C.12月31日开出支票但未入账，顾客在年后才办理转账手续

　　D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账

　　【答案】ABD

　　【解析】只要被审计单位和银行属于一方已入账，而另一方未入账的，就可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现。而选项C属于双方均未入账。

　　(五)函证银行存款余额

　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。

　　(1)函证的必要性：注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　(2)函证目标：①了解企业资产的存在(存在性);②发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债(完整性)。

　　(3)函证对象：向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。

　　(4)函证方式：积极式函证。

　　(5)函证时间：资产负债表日后。

　　【例题·单选题】注册会计师在对下列有关银行存款函证的判断中，正确的是()。

　　A.向银行函证可验证银行存款的存在及银行借款的完整性

　　B.注册会计师向银行函证，一般包括银行存款和银行借款两项内容

　　C.在本期已注销的账户不需要函证，但零余额账户的必须函证

　　D.如果有充分证据表明某一银行存款不重要，可不函证，但要说明理由并采用替代程序

　　【答案】A

　　【解析】向银行函证不仅仅只是函证银行存款，还包括银行借款及与金融机构往来的其他重要信息;在本期内虽已注销的账户仍可能有银行借款或其他负债存在，需要函证.

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