二、财务报表审计中对法律法规的考虑

　　违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反除适用的财务报告编制基础之外的现行法律法规的行为。

　　(一)管理层遵守法律法规的责任

　　在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定是被审计单位管理层的责任。

　　(二)注册会计师的责任

　　(1)注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　(2)注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

　　(3)不同类型的违反法律法规的责任。

　　(四)与管理层、治理层和监管机构的沟通

　　1.与管理层的沟通

　　注册会计师如认为可能存在违反法规行为时，应当先与“管理层”讨论。

　　2.与治理层的沟通

　　注册会计师应将“注意到”的违反法规行为与治理层沟通。

　　(1)如果根据判断认为需要沟通的违反法律法

　　规行为是“故意”或“重大”的，注册会计师应当就此“尽快”向治理层通报。

　　(2)如果怀疑违反法律法规行为涉及“管理层”或“治理层”，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

　　3.与监管机构的沟通

　　如果注册会计师发现和确定的“严重”违反法律法规的行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。必要时，征询法律意见。

　　【例题·单选题】当注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，在分别存在下列情况下，注册会计师可能不会与被审计单位的治理层沟通的是()。

　　A.怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层

　　B.识别出的违反法律法规行为的牵涉到管理层

　　C.治理层全部成员参与管理，注册会计师已就违反法律法规行为的事项与管理层进行了沟通

　　D.识别出故意和重大的违反法律法规行为

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师已与管理层进行了沟通，治理层又全部成员参与管理，表明治理层已知悉该事项，没有必要再沟通。

　　对已发现的重大违反法规行为，注册会计师首先应当()。

　　A、与适当层次的管理层沟通

　　B、与治理层沟通

　　C、与被审计单位的律师沟通

　　D、向监管机构报告

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

　　如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当()。

　　A、出具保留意见或否定意见的审计报告

　　B、出具无保留意见或否定意见的审计报告

　　C、出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　D、出具无留意见或无法表示意见的审计报告

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　注册会计师发现可能存在违反法规行为时应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，及其对财务报表可能产生的影响。如果注册会计师认为向被审计单位律师咨询是不适当的，或者不满意其提供的咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询，以确定以下哪些结果()。

　　A、被审计单位是否存在违反法规行为

　　B、应当在审计报告中增加强调事项段

　　C、应采取的进一步行动

　　D、可能导致的法律后果

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B不恰当。注册会计师在没有实施必要的审计程序前不能考虑出具的审计报告的类型。

　　如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具(　)的审计报告。

　　A、无保留意见

　　B、保留意见

　　C、无法表示意见

　　D、否定意见

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查财务报表审计中对法律法规的考虑。注册会计师应当事项的严重和广泛程度，发表保留意见或否定意见。

　　以下说法中不正确的有(　)。

　　A、如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，如果法律法规允许，注册会计师可能考虑是否有必要解除业务约定

　　B、如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定

　　C、注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象

　　D、注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考查财务报表审计中对法律法规的考虑。注册会计师不应假定被审计单位有违反法规行为，但应当在整个审计过程中对此保持警觉和职业怀疑，选项C不正确;如果发现被审计单位存在舞弊的可能性，注册会计师应当获取进一步的信息，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项D不正确。

　　下列关于违反法律法规的表述中，正确的有()。

　　A、违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为

　　B、违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

　　C、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响

　　D、注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　　违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不正确;对第二类法律法规的违反可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

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