重点、难点讲解及典型例题

　　一、注册会计师与治理层的沟通

　　管理层：总经理、副经理、财务总监、总会计师等。

　　治理层：董事会、监事会、股东大会(股东会)。

　　沟通次序：管理层→内部审计→监事会(审计委员会)→董事会→股东大会(股东会)

　　管理层、治理层与注册会计师关系图

　　(一)沟通的对象

　　1.沟通对象的一般要求双向沟通

　　注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通，运用职业判断，确定适当的沟通对象。

　　(1)注册会计师独立性问题。沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。

　　(2)管理层的胜任能力和诚信问题。不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

　　2.需要商定沟通对象的情形：

　　(1)被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。上市公司董事会一般设有若干专门委

　　员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。

　　(2)如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

　　(3)在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。

　　3.整体沟通的情形

　　注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。

　　(1)治理层全部成员参与管理被审计单位，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果可能存在这种情况，注册会计师需要对如何运用沟通的要求进行调整。

　　(2)公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时，注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通。

　　【例题·单选题】在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的是()。

　　A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当与审计委员会和监事会同时沟通

　　B.如果甲公司员工存在舞弊，应当先与董事会沟通

　　C.在与甲公司治理层沟通前，可先与甲公司内部审计人员沟通

　　D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通。选项B错误，注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，因此选项D的说法太绝对了。

　　(二)沟通的事项

　　1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

　　(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

　　(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　2.计划的审计范围和时间安排

　　4.值得关注的内部控制缺陷

　　(1)如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　(3)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：

　　①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

　　②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

　　5.注册会计师的独立性

　　拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括：

　　(1)对独立性的不利影响;

　　(2)法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。

　　6.补充事项(不一定与监督财务报告流程有关)

　　(三)沟通的过程

　　1.确立沟通过程

　　如果目的明确，注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解。

　　(1)与管理层的沟通

　　在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论。

　　(2)与第三方的沟通

　　在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，不应被第三方依赖、注册会计师对第三方不承担责任等。

　　2.沟通的形式

　　注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。

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