重点、难点讲解及典型例题

　　一、利用内部审计工作

　　(一)内部审计和注册会计师的关系

　　1.内部审计和注册会计师审计的联系

　　(1)两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。

　　(2)内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。

　　注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。

　　2.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　(1)注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任。

　　(2)注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　(3)审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

　　(二)确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作(见下表所示)

　　(三)拟利用内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时应评价的内容

　　在评价内部审计特定工作是否足以实现审计目的时应考虑的因素

　　(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行;

　　(2)内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录;

　　(3)内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论;

　　(4)内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致;

　　(5)内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

　　(四)针对拟利用内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时的审计(评价)程序

　　(1)检查内部审计人员已经检查过的项目;

　　(2)检查其他类似项目;

　　(3)观察内部审计人员正在实施的程序。

　　例题：

　　注册会计师在审计过程中，通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，内部审计的活动通常不包括()。

　　A、投资评估与决策

　　B、风险管理

　　C、对经营活动及遵守法律法规情况的评价

　　D、监督内部控制并检查财务信息和经营信息

　　【正确答案】A

　　【答案解析】投资评估与决策通常属于管理层以及治理层的职责。

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