重点、难点讲解及典型例题

　　一、与集团财务报表审计有关的概念

　　1.重要组成部分

　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)规模特征：单个组成部分对集团具有财务重大性;(z)风险特征：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　集团项目组可以将选定的基准乘以某～百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分(见下图)。

　　集团财务报表审计

　　【提示】如何确定重要组成部分请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第l0号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。

　　2.集团项目合伙人和集团项目组

　　集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。

　　集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

　　3.组成部分注册会计师

　　组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

　　【提示】如何确定对被审计单位是否适用《中国注册会计师审计准则第1401号一对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定?

　　在判断被审计单位是否为一个集团，其财务报表是否为集团财务报表，是否适用集团审计相关规定时，通常考虑：(1)被审计单位是否拥有组成部分;(2)各组成部分是否有单独的财务信息。

　　例题：

　　下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，不正确的是()。

　　A、集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

　　B、组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中

　　C、如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分

　　D、由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分

　　【正确答案】D

　　【答案解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　①单个组成部分对集团具有财务重大性;

　　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中不正确的是(　)。

　　A、对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计

　　B、如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平

　　C、如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组

　　D、如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查与集团财务报表审计有关的概念。如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　　下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，正确的有()。

　　A、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人

　　B、组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师

　　C、集团，是指由所有组成部分构成的整体，但并不是所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

　　D、某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核与集团财务报表审计有关的概念。

　　集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

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