三、集团审计业务的承接与保持

　　(一)在承接与保持阶段获取了解

　　集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　(二)审计范围受到限制

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;

　　(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　【提示】集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。

　　例题：

　　在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列()方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见。

　　A、集团项目组接触组成部分信息

　　B、集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(集团项目组需要获取的相关审计工作底稿除外)

　　C、拟对组成部分财务信息执行的工作

　　D、集团项目组接触组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，接触的目的在于了解到相关的信息，也应包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿。

　　如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如()。

　　A、发生收购、处置或重组

　　B、对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化

　　C、集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化

　　D、适用的财务报告编制基础的变化

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化;(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑;(5)集团层面控制的变化;(6)适用的财务报告编制基础的变化。

　　业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列()事项。

　　A、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制

　　B、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组

　　C、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组

　　D、如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：(1)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制;(2)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组;(3)监管机构与组成部分就财务报告南项进行的重要沟通，应当告知集团项目组;(4)如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见的方面，下列说法不正确的是(　)。

　　A、集团项目组接触组成部分信息

　　B、集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(集团项目组需要获取的相关审计工作底稿除外)

　　C、拟对组成部分财务信息执行的工作

　　D、集团项目组接触组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查集团审计业务的承接与保持。选项B，接触的目的在于了解到相关的信息，也应包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿。

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列(　)措施。

　　A、如果是新业务，拒绝接受业务委托

　　B、如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　C、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　D、如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查集团审计业务的承接与保持。如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

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