八、与组成部分注册会计师及集团管理层、治理层的沟通

　　(一)与组成部分注册会计师的沟通

　　双向沟通：

　　集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

　　如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。

　　例题：

　　下列有关集团财务报表审计的提法中，不正确的是(　)。

　　A、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师

　　C、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　D、如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是与组成部分注册会计师的沟通。

　　选项B，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。

　　集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括(　)。

　　A、组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

　　B、组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求

　　C、指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

　　D、因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是与组成部分注册会计师的沟通。

　　除此之外，沟通的内容还应当包括：组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报);表明可能存在管理层偏向的迹象;描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷;组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑;可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项;组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。

　　下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是(　)。

　　A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查与组成部分注册会计师的沟通。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有(　)。

　　A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查与组成部分注册会计师的沟通。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是(　)。

　　A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查与组成部分注册会计师的沟通。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求.

　　(二)与集团管理层的沟通

　　如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。

　　(三)与集团治理层的沟通

　　集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。

　　例题：

　　集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括(　)。

　　A、组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

　　B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　C、在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述

　　D、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考核与集团管理层和集团治理层的沟通。除此之外，沟通的事项还可能包括：集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制;涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑(　)。

　　A、集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷

　　B、集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

　　C、组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

　　D、与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查与集团管理层和治理层的沟通。选项D属于与组成部分注册会计师的沟通时，集团项目组应当考虑的问题。

　　集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括()。

　　A、组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

　　B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　C、在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述

　　D、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，沟通的事项还可能包括：集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制;涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　本章小结：

　　本章的重点应在集团审计业务的承接与保持、重要性的确定、与组成部分猪场会计师在风险评估，进一步审计程序及沟通等方面的内容。本章要了解的细节知识点较多，对不同情况的处理方面的问题，希望考生多记忆。

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