重点、难点讲解及典型例题

　　一、审计会计估计

　　(一)风险评估程序和相关活动

　　在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

　　(1)了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求;

　　(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

　　(3)了解管理层如何作出会计估计。

　　(二)识别和评估重大错报风险

　　识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　(三)应对评估的重大错报风险

　　在应对评估的重大错报风险时.注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

　　(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　(四)实施进一步实质性程序以应对特别风险

　　在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

　　(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;

　　(2)相关披露的充分性。

　　(五)评价会计估计的合理性并确定错报

　　注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计证据，注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

　　【注】注册会计师的估计所采用的假设和方法可能与管理层的点估计不同。

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