例题：

　　会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有()。

　　A、了解适用的财务报告编制基础的要求

　　B、了解管理层如何识别是否需要做出会计估计

　　C、了解管理层如何做出会计估计

　　D、复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

　　在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，甲注册会计师通常认为不具有高度不确定性的是(　)。

　　A、高度依赖的判断的会计估计

　　B、采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

　　C、存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D、上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是审计会计估计。

　　可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计，不包括选项C。

　　在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，甲注册会计师通常认为不具有高度不确定性的是(　)。

　　A、高度依赖的判断的会计估计

　　B、采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

　　C、存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D、上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是审计会计估计。

　　可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计，不包括选项C。

　　假设是会计估计不可或缺的组成部分。注册会计师应当了解构成会计估计的假设，需要考虑的事项通常不包括的是()。

　　A、治理层如何评价假设是否相关和完整

　　B、管理层如何确定所采用假设的内在一致性

　　C、假设是否与管理层所能控制的事项相关

　　D、假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应当是管理层如何评价假设是否相关和完整。

　　会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑()。

　　A、单项假设是否显得合理

　　B、假设是否相互依赖且具有内在一致性

　　C、当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理

　　D、对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。

　　在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是()。

　　A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据

　　B、考虑是否需要调整会计估计公式

　　C、被审计单位的未来财务政策

　　D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露

　　【正确答案】C

　　【答案解析】被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　在实务中，注册会计师对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素包括()。

　　A、评估的重大错报风险

　　B、注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价

　　C、会计估计的合法性和合规性

　　D、会计估计在财务报表中的重要性

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素。

　　在会计估计审计中，注册会计师应当注意识别可能存在管理层偏向的迹象，下列各项中属于可能存在管理层偏向迹象的有()。

　　A、管理层根据环境的变化，而相应改变会计估计或估计方法

　　B、针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，仍使用被审计单位的自有假设

　　C、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　D、选择带有乐观或悲观倾向的点估计

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。

　　以下有关会计估计审计的说法中不正确的是()。

　　A、如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性

　　B、如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作

　　C、会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的合理性

　　D、会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。

　　以下关于注册会计师在对会计估计进行审计时的说法中正确的有()。

　　A、会计估计通常是被审计单位在不确定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断

　　B、被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表中的会计估计负责

　　C、按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分是注册会计师的责任

　　D、做出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上说法都是正确的。

　　评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是()。

　　A、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B、当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　C、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报

　　D、管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报

　　【正确答案】B

　　【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

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