【例题·多选题】注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有()。

　　A.超出正常经营过程的重大交易

　　B.复杂的股权交易

　　C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价

　　D.在合同期限届满之前变更条款的交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。

　　最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是()。

　　A、以市场公允价格出售紧俏商品

　　B、大量购入并不需要的材料或滞销的商品

　　C、采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品

　　D、收取大量的货款却迟迟不发货

　　【正确答案】A

　　【答案解析】相对于BCD，选项A内容更接近正常交易的情形，而非特殊的关联方交易。

　　在下列情况中，注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有(　)。

　　A、注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据

　　B、被审计单位未在财务报表中对重要的关联方和关联方交易进行充分披露

　　C、被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求

　　D、如果管理层拒绝就关联方及关联方交易签署必要的声明

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。

　　除非治理层全部参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的下列(　)重大事项，这些沟通有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。

　　A、管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易

　　B、识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易

　　C、注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧

　　D、违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　除上述事项，还包括在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

　　以下有关关联方审计的说法中正确的是(　)。

　　A、注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论

　　B、只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露

　　C、上市公司的股权登记机构是工商登记机关

　　D、通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证;选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息;选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。

　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。在下列()情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　A、治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

　　B、管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　C、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　D、治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施的程序有(　)。

　　A、立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果

　　B、要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价

　　C、了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因

　　D、如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：

　　(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

　　(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

　　(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

　　(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

　　在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有()。

　　A、借款利息明显高于同期银行贷款利率

　　B、大量购入并不需要的材料或滞销的商品

　　C、收取大量的货款却迟迟不发货

　　D、定期向第三方支付预付款

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

　　注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是()。

　　A、被审计单位的性质

　　B、被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C、被审计单位的内部控制

　　D、被审计单位财务业绩的衡量和评价

　　【正确答案】A

　　【答案解析】被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动，其中每一个方面都可能与关联方直接相关。

　　在审计甲公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有()。

　　A、甲公司销售给A公司一批货物，价格为2600万元，但是该货物的市场公允价格为800万元

　　B、甲公司与B公司协议约定采用预付货款的方式购买B公司一批货物，而该货物在市场上并非紧缺产品

　　C、甲公司与C供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环境的制约所致，而是出于主观自愿

　　D、甲公司无偿接受了D公司所提供的管理服务

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。

　　注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是()。

　　A、了解被审计单位的性质

　　B、了解被审计单位的组织结构

　　C、了解被审计单位的行业状况

　　D、了解被审计单位的投资活动

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别;在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算;在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。

　　相关推荐：

　　2014注册会计师《审计》真题解析专项练习汇总

　　2014年注册会计师《审计》选择习题及解析汇总

　　2014注册会计师《审计》新版教材内容框架(附真题)