重点、难点讲解及典型例题

　　一、完成审计工作

　　(一)评价审计过程中发现的错报

　　1.错报的沟通和更正

　　【例题·多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有()。

　　A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据

　　B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　　C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

　　D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　　【答案】ABC

　　【解析】对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

　　下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小

　　B、如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

　　C、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报

　　D、通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

　　推断错报通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。

　　判断错报包括两种情况，分别是(　)。

　　A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

　　B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

　　C、通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　D、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

　　选项AC属于推断错报。

　　推断错报通常包括(　)。

　　A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

　　B、毋庸置疑的错报

　　C、通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　D、由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查的是评价审计过程中识别出的错报。

　　选项B为事实错报;选项D为判断错报。

　　下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有(　)。

　　A、错报对增加管理层报酬的影响程度

　　B、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度

　　C、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度

　　D、与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】上述四项均属于可能影响评价的情况。

　　(二)复核审计工作底稿和财务报表

　　1.对财务报表总体合理性进行总体复核

　　在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。

　　2.复核审计工作底稿

　　例题：

　　下列有关审计工作底稿复核的表述中正确的是(　)。

　　A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

　　B、项目质量控制复核是指在出具报告后六十天完成

　　C、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

　　D、独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查完成审计工作阶段工作底稿的复核。选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次;选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程;选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。

　　下列有关复核审计工作底稿的表述中，错误的是(　)。

　　A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

　　B.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

　　C.由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动

　　D.项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任

　　【正确答案】A

　　【答案解析】对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。

　　A注册会计师负责丁公司2011年度财务报表审计工作，在审计工作前，需要明确注册会计师与审计客户管理层、治理层相关的责任，为明确与财务报表有关的管理层责任，A注册会计师往往要求丁公司出具()。

　　A、管理层保证书

　　B、管理建议书

　　C、内部控制重大缺陷沟通函

　　D、管理层声明书

　　【正确答案】D

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