三、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

　　1.客户变更委托

　　2.应客户的要求提供第二次意见

　　应客户的要求提供第二次意见.可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

　　防范措施：

　　①征得客户同意与前任注册会计师沟通;

　　②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;

　　③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

　　【提示】如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见

　　3.利益冲突

　　【例题·单选题】在承接下列业务时，B会计师事务所(注册会计师)考虑恰当的是()。

　　A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况

　　B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通

　　C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面承诺在本期报告之后与本期审计费用一并支付

　　D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并承诺遵守保密原则

　　【答案】A

　　【解析】接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则;当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响;如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　　4.收费

　　5.专业服务营销

　　注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：

　　①夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;

　　②贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作;

　　③暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构;

　　④作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

　　6.礼品和招待

　　客户向注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响。

　　防范措施：

　　①注册会计师评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平;

　　②如果款待超出业务活动中的正常往来，则应当拒绝接受。

　　7.保管客户资产

　　保管客户资产可能会对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响。除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。注册会计师如果保管客户资金或其他资产，符合下列要求：

　　①将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开;

　　②仅按照预定用途使用客户资金或其他资产;

　　③随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得;

　　④遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。

　　【例题·多选题】应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会()。

　　A.拒绝接受委托

　　B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得

　　C.向会计师事务所的法律顾问征询意见

　　D.考虑向相关机构举报其非法活动

　　【答案】ACD

　　【解析】举报非法活动是一个公民应当履行的义务。

　　本章小结：

　　本章主要根据《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》的内容编写，学习时注意对职业道德基本原则和注册会计师职业道德概念框架的具体运用的理解，并结合审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求，理解产生五类对遵循职业道德产生不利影响的各种情形，对每一种情形要非常熟悉，重点领会注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的基本要求。

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