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　　第十八章 完成审计工作

　　1、被审计单位持续经营假设适当，但存在重大不确定性，已做充分披露(单项)，注册会计师应发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调事项段如下：

　　“强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至20X1年12月31日，该公司当年发生净亏损X元，在20X1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额X元。这些情况连同附注X所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”

　　2、被审计单位持续经营假设适当，但存在多项重大不确定性，无论是否做充分披露，注册会计师应发表无法表示意见。无法表示意见的事项段及审计意见段如下：

　　“导致无法表示意见的事项

　　ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务报表指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施;但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20X1年度财务报表是否适当。

　　无法表示意见

　　由于‘导致无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。”

　　3、被审计单位持续经营假设适当，但存在重大不确定性(单项)，未做充分披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。保留意见和否定意见相关段落如下：

　　“导致保留意见的事项

　　该公司融资协议期满，且未偿付余额将于20X1年3月19日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未对这一事实作出全面披露。

　　保留意见

　　我们认为，除‘导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了该公司20X0年12月31日的财务状况及20X0年度的经营成果和现金流量。”

　　“导致否定意见的事项

　　该公司融资协议期满，且未偿付金额于20X0年12月31日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正在考虑申请破产。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公司无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。

　　否定意见

　　我们认为，由于‘导致否定意见的事项’段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映该公司20X0年12月31日的财务状况以及20X0年度的经营成果和现金流量。”

　　4、下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：

　　(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;

　　(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;

　　(3)对毛利和存货截止实施审计程序。

　　5、尽量在接近资产负债表日实施以下针对第一时段期后事项的程序：

　　(1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;

　　(2)询问管理层和治理层，确定是否发生可能影响财务报表的期后事项;

　　(3)查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项;

　　(3)查阅最近的中期财务报表。

　　6、书面声明中涉及的内容：

　　(1)针对财务报表

　　①我们已履行【插入日期】签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映;

　　②在作出会计估计时使用的重大假设是合理的;

　　③已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露;

　　④根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债日后事项都已得到调整或披露;

　　⑤未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。

　　(2)针对提供的信息

　　①我们已向你们提供下列工作条件：(略)

　　②所有交易均已记录并反映在财务报表中;

　　③我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果;

　　④我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息;

　　⑤我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　　⑥我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为;

　　⑦我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易。

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