六、审计会计估计

　　近三年并没有涉及到会计估计的简答题，但今年要注意一下。主观题可能会涉及到应对评估的与会计估计相关的重大错报风险的程序。首先对于风险应对的四种程序本身就可以作为一个考点，比如题中给出了风险应对措施包括关注审计报告日之前发生的事项、测试作出的估计和所依据的数据以及测试与作出会计估计相关的控制，然后让挑错。那就把最后一点作出估计以评价管理层的点估计补上;或者单独拿作出估计以评价管理层的点估计作为一个点命题，比如让说明可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使该区域内所有结果视为合理的方法。这些都要求大家精准记忆。

　　七、关联方的审计

　　关联方的审计今年必然会成为考试的重点，一来关联方交易属于特别风险，容易舞弊，这是由其业务的性质决定的;二来该问题涉及到审计问题解答，故该考点非常重要，准备一道简答题。

　　本部分的考点也集中于针对重大错报风险的应对措施，而且考法与会计估计类似，都是本身应对措施有几条，然后题中只给出一部分，然后让挑错。那就把剩余的部分补上呗。这就要求我们要多背。比如如果识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取的措施要背下来，而且顺序不能错，比如题中说先要求管理层按规定识别关联方关系及其交易，那就不对，应该是先立即向项目组其他成员通报。再比如识别出超出被审计单位正常经营过程的交易后的措施，包括各个措施里面的具体措施都要记住。

　　八、考虑持续经营假设

　　持续经营假设可能会涉及到两类主观题，一类是在综合题中出现影响到企业持续经营假设的重大疑虑的事项，该事项引起的重大错报风险往往是报表层的风险，针对此类题应熟悉导致对持续经营假设产生重大疑虑的具体21种情形，尤其是财务方面的11种情形;还有一类主观题主要以简答题的形式出现，即确定持续经营假设对于审计报告的影响。要分清被审计单位作出的持续经营假设适当但存在重大不确定性充分披露、未充分披露、多项重大不确定性、持续经营假设不适当等应出具的审计报告的类型。该部分涉及到的审计报告要背下来。

　　九、审计报告

　　既可以考简答题，又可以在综合题中涉及。简答题可能会结合持续经营假设考查，综合题则是结合风险评估与风险应对考查。对于审计报告的强调事项段、其他事项段、导致保留意见的事项段和导致否定意见的事项段要求背下来。

　　十、风险评估与应对

　　综合题主要考点。一般第一问都是问逐项指出是否存在重大错报，如果存在重大错报，指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。第二问指出给定的审计程序对评估的重大错报风险是否直接有效。

　　针对第二问，基本思路是：

　　①根据程序的对象确定财务报表项目。

　　非常简单，比如题中说对应收账款实施函证，那么财务报表项目就是应收账款。

　　②根据程序的性质确定认定

　　看给定的程序证明的认定是否与评估的该财务报表项目的认定一致。

　　③确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因

　　就是导致该财务报表的认定发生重大错报的根源是否一致。这一点至关重要。比如导致第一问的重大错报风险是由A产品高估毛利率引起的，给出的应对程度是计算B产品的毛利率然后与上年或同行业毛利率比较，那本事项的根源就对不上，所以就是无效程序。

　　十一、独立性

　　本部分每年一道简答题，主要以独立性的考查为主，偶尔可能会涉及到第二十一章内容。涉及的试题灵活性较大，不是仅仅靠背教材就能搞定的，其中以经济利益、与审计客户发生雇佣关系、与审计客户长期存在业务关系以及为审计客户提供非鉴证服务为考试的重点。

　　1、经济利益

　　掌握下面四种情况：

　　(1)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。考试时可能会加入关联实体。

　　(2)当一个实体在审计客户中拥有控制性权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　(3)当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　(4)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　2、与审计客户发生雇佣关系

　　重点关注前任合伙人、前任成员加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，前任合伙人、前任成员加入潜在客户，与审计客户协商受雇于该客户，前任高级合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工的冷却期要求，关键审计合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工的冷却期要求以及最近曾经担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工。

　　3、与审计客户长期存在业务关系

　　重点掌握关键审计合伙人定期轮换的一般要求、特殊情况的规定。

　　4、为审计客户提供非鉴证服务

　　重点关注管理层职责，管理层的六个职责要记住，承担了管理层职责，那就会影响独立性，比如负责设计、实施和维护内部控制。

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