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　　第二节 总体审计策略和具体审计计划

　　总体审计策略

　　(一)制定总体审计策略的目的

　　注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。

　　【提示】总体审计策略的内容非常庞杂，文字也比较抽象，围绕本部分内容的考题非常灵活，请结合教材附录2-1理解，有一个感性的认识。

　　(二)制定总体审计策略应考虑的事项

　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项(对照附录2-1的“黑标题”理解)：

　　1.确定审计范围;

　　2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质;

　　3.确定审计方向;

　　4.所需要的审计资源。

　　(三)确定审计范围需要考虑的事项

　　1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础;

　　2.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告;

　　3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点;

　　4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表;

　　5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围;

　　6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识;

　　7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露;

　　8.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求;

　　9.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度;

　　10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据;

　　11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据(如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据)的预期;

　　12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期;

　　13.协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响;

　　14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。

　　(四)确定审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项

　　1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段;

　　2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围;

　　3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项;

　　4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通;

　　5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项;

　　6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排;

　　7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

　　(五)确定审计方向需要考虑的事项

　　1.重要性方面。具体包括：

　　(1)为计划目的确定重要性;

　　(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通(请链接16.6理解);

　　(3)在审计过程中重新考虑重要性;

　　(4)识别重要的组成部分和账户余额。

　　【提示】在制定总体审计策略时，注册会计师初步确定财务报表整体重要性水平，请大家对照教材“附录2-1”中的内容来理解。同时，请大家理解教材图2-2“杯子”左边“计划的重要性”。

　　2.重大错报风险较高的审计领域。

　　【提示】重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容，比如：

　　(1)应收账款存在认定;

　　(2)应收账款计价和分摊认定;

　　(3)营业收入发生认定;

　　(4)资产减值损失完整性认定;

　　(5)存货存在认定、计价和分摊认定等等。

　　这些主要财务报表项目的重要认定往往都是较高重大错报风险的审计领域。

　　3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

　　4.项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　　5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　　6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。

　　7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

　　8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

　　9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

　　10.对内部控制重要性的重视程度。

　　11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

　　12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

　　13.会计准则及会计制度的变化。

　　14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

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