评价错报

　　(一)错报的定义

　　错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　(二)导致错报的事项(“What”)

　　1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

　　2.遗漏某项金额或披露;

　　3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

　　4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

　　(三)明显微小错报

　　1.确定“明显微小错报临界值”的要求

　　注册会计师需要在制定审计总体策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

　　2.低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积

　　明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。因此，低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积。

　　3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报”

　　(1)“明显微小错报临界值”可能是财务报表整体重要性水平的5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。

　　(2)“不重大错报”有两种情形

　　如果针对“某一交易、账户余额或披露”认定层次，错报的“不重大”是指低于对应的“实际执行的重要性水平”。

　　如果针对判断审计意见类型，错报的“不重大”是指低于“财务报表整体的重要性水平”。

　　【提示】“评价审计中发现的错报”知识点，请链接第十八章第一节“完成审计工作概述”。

　　“重大错报” 导致注册会计师出具“非无保留意见”审计报告知识点，请链接第十九章第四节“非标准审计报告”。

　　(四)累积识别出的错报

　　(五)对审计过程识别出的错报的考虑

　　1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。 (“Why”)

　　2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

　　3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

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